甲公司是一家上市公司。有关资料如下： （1）2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了B公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票3000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元。甲公司与B公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25%。 （2）B公司2016年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为19200万元。其中：股本为3000万元，资本公积为15000万元，盈余公积为120万元，未分配利润为1080万元。除一批存货外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为6000万元，经评估的公允价值为6300万元。 （3）B公司2016年全年实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，年末向股东宣告分配现金股利600万元，尚未支付。2016年11月10日，B公司取得一项可供出售金融资产的成本为300万元，2016年12月31日其公允价值为420万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。 （4）截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。 （5）2016年，甲公司和B公司内部交易和往来事项列示如下： ①2016年7月10日，B公司将其原值为150万元，账面价值为108万元的某无形资产，以127.2万元（含增值税7.2万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和B公司均采用直线法对其摊销，无形资产摊销额计入管理费用。截至2016年12月31日，B公司尚未收到甲公司应支付的款项，B公司对其计提坏账准备6万元。 ②2016年6月1日，B公司向甲公司销售商品一批，价格为300万元，增值税税额51万元，商品销售成本为240万元，B公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期40%未实现对外销售，2016年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。 假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。 要求： （1）编制甲公司取得B公司股权投资的会计分录。 （2）计算合并商誉的金额。 （3）编制2016年12月31日合并报表中与调整B公司存货相关的调整分录。 （4）编制2016年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。 （5）编制2016年12月31日合并报表中有关抵销分录。
甲公司是一家上市公司。有关资料如下： （1）2016年1月1日，甲公司以定向
【答案】（1）借：长期股权投资 15000（5×3000） 贷：股本 3000 资本公积 12000（2）购买日B公司可辨认净资产公允价值=19200+（6300-6000）×（1-25%）=19425（万元），合并商誉=15000-19425×70%=1402.5（万元）。（3）借：存货 300（6300-60 000） 贷：资本公积 300借：资本公积 75（300×25%） 贷：递延所得税负债 75借：营业成本 240（300×80%） 贷：存货 240借：递延所得税负债 60（240×25%） 贷：所得税费用 60（4）B公司按购买日公允价值调整后的净利润=1500-（6300-6000）×80%×（1-25%）=1320（万元）借：长期股权投资 924（1320×70%） 贷：投资收益 924借：投资收益 420（600×70%） 贷：长期股权投资 420借：长期股权投资 63 [（420-300）×（1-25%）×70%] 贷：其他综合收益 63（5）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 3000 资本公积 15225（15000+300-75） 其他综合收益 90[（420-300）×（1-25%）] 盈余公积 270（120+150） 未分配利润——年末 1650 （1080+1320-150-600） 商誉 1402.5 贷：长期股权投资 15567（15000+924-420+63） 少数股东权益 6070.5[（3000+15225+90+270+1650）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益 924 少数股东损益 396（1320×30%） 未分配利润——年初 1080 贷：提取盈余公积 150 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润——年末 1650③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 420 贷：应收股利 420④内部无形资产的抵销借：营业外收入 12[（127.2-7.2）-108] 贷：无形资产 12借：无形资产 1.2（12÷5×6/12） 贷：管理费用 1.2借：递延所得税资产 2.7[（12-1.2）×25%] 贷：所得税费用 2.7借：少数股东权益 2.43[（12-1.2-2.7）×30%] 贷：少数股东损益 2.43⑤内部债权债务的抵销借：应付账款 127.2 贷：应收账款 127.2借：应收账款 6 贷：资产减值损失 6借：所得税费用 1.5（6×25%） 贷：递延所得税资产 1.5借：少数股东损益 1.35[（20-5）×30%] 贷：少数股东权益 1.35⑥内部存货的抵销借：营业收入 300 贷：营业成本 300借：营业成本 24[（300-240）×40%] 贷：存货 24借：递延所得税资产 6（24×25%） 贷：所得税费用 6借：少数股东权益 5.4[（24-6）×30%] 贷：少数股东损益 5.4借：购买商品、接受劳务支付的现金 351 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 351